Имущество предприятия уничтожено в результате обстрела: как оформить убытки и что будет с налогами

Российские обстрелы могут уничтожить не только имущество предприятия, но и документы, необходимые для его учета. Рассказываем, как правильно зафиксировать потери, списать уничтоженное имущество и какие налоговые последствия это влечет для предприятия.

Как зафиксировать уничтожение или повреждение имущества после обстрела

Если имущество предприятия повреждено или уничтожено в результате обстрела, важно документально зафиксировать не только сами разрушения, но и их причину. ГНаС прямо указывает, что списание уничтоженных товаров, запасов и основных средств требует надлежащего документального подтверждения.

Единого документа, который подходил бы для всех случаев, законодательство не устанавливает. ГНС среди возможных подтверждений называет акт о пожаре или разрушении, выписку из Единого реестра досудебных расследований по факту обстрела, документы Торгово-промышленной палаты и другие документы, подтверждающие факт и причины уничтожения имущества. Поэтому после обстрела предприятию следует позаботиться об официальной фиксации события соответствующими службами и сохранить полученные документы.

Если в результате атаки возник пожар, одним из доказательств может служить акт о пожаре. Его составляет уполномоченное должностное лицо ГСЧС по результатам осмотра места пожара и с учетом информации владельца пострадавшего объекта или его представителя. По общему правилу акт оформляется не позднее чем через 24 часа с момента завершения тушения пожара или сообщения о нем. В то же время во время военного или чрезвычайного положения при наличии достаточных оснований акт разрешается составить в течение месяца с даты сообщения о пожаре или подачи письменного заявления.

Если сведения об обстреле и повреждении имущества внесены в ЕРДР, предприятию следует получить выписку из реестра.

Следует понимать, что для подтверждения убытков не требуются одновременно все перечисленные ГНС документы. Конкретный набор зависит от обстоятельств уничтожения или повреждения имущества.

Отдельно следует разграничить фиксацию факта разрушения и определение размера убытков. Для оценки потерь бизнеса в результате российской агрессии действует специальная Методика Минэкономики и Фонда государственного имущества. С её помощью можно определить реальные убытки от утраты, разрушения или повреждения имущества, упущенную выгоду и потребности в восстановлении. Реальный ущерб от повреждения или уничтожения имущества, как правило, определяется с учетом его стоимости до и после причинения ущерба. Такая оценка проводится по специально установленным правилам, поэтому её не следует путать с первоначальной фиксацией самого факта разрушения.

Инвентаризация и списание: что должно сделать предприятие

После того как предприятие зафиксировало последствия обстрела, для списания уничтоженного имущества необходимо провести инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации определяет Положение Минфина № 879.

Для проведения инвентаризации руководитель предприятия своим письменным распоряжением создает инвентаризационную комиссию. В её состав могут входить представители руководства, бухгалтерии и работники, хорошо знакомые с соответствующим имуществом — например, инженеры, механики, товароведы или другие специалисты. Комиссия должна установить фактическое наличие и состояние активов и сопоставить полученные данные с бухгалтерским учетом. Для запасов это предполагает фактический подсчёт, взвешивание или обмер — просто перенести в документы цифры из бухгалтерского учёта или записать остатки со слов материально ответственного лица нельзя.

Инвентаризационные документы подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. Материалы инвентаризации оформляются как минимум в двух экземплярах.

Если повреждена или уничтожена лишь часть имущества предприятия, не обязательно проводить инвентаризацию всех его активов. Объем инвентаризации определяет руководитель. Например, после локального попадания она может охватывать имущество конкретного склада, поврежденное оборудование или определенную партию товара.

Важный военный нюанс касается ситуации, когда добраться до разрушенного предприятия опасно или физически невозможно. Для предприятий и их имущества в районах боевых действий Положение № 879 разрешает проводить инвентаризацию тогда, когда появляется возможность безопасного и беспрепятственного доступа к активам и необходимым документам. После устранения препятствий инвентаризацию необходимо провести по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором доступ стал возможен, а ее результаты отразить в бухгалтерском учете соответствующего отчетного периода.

По результатам инвентаризации предприятие получает документальную основу для отражения потери активов в бухгалтерском учете.

Уничтоженные товары и запасы: как их списывают и что будет с налогом на прибыль

Если в результате обстрела предприятие потеряло товары, сырье, материалы, готовую продукцию или другие запасы, их стоимость после надлежащего оформления списания отражается в расходах в соответствии с правилами бухгалтерского учета. На практике это означает, что стоимость списанных запасов уменьшает финансовый результат предприятия до налогообложения, а следовательно, и объект налогообложения налогом на прибыль.

Например, если в результате попадания сгорела партия товара, которая учитывалась предприятием на сумму 500 тысяч гривен, после надлежащего оформления её списания эта стоимость попадает в расходы в бухгалтерском учёте. Если других обстоятельств, влияющих на расчет, нет, финансовый результат до налогообложения из-за этого уменьшится на соответствующую сумму. Это не означает, что государство вернет предприятию 500 тысяч гривен: речь идет лишь об уменьшении финансового результата, на основе которого определяется налог на прибыль.

Есть ещё один нюанс для предприятий, которые из-за боевых действий не имеют доступа к своим запасам. Сама по себе невозможность попасть, например, на склад на территории боевых действий ещё не означает, что товары можно списать как уничтоженные. До появления возможности провести инвентаризацию и документально подтвердить утрату такие запасы продолжают учитываться в составе активов предприятия.

Уничтоженные здания, оборудование и транспорт: как списывают основные средства

Для основных средств — зданий, оборудования, транспорта и другого имущества, которое предприятие использовало в течение длительного времени, — правила отличаются от правил списания товаров и запасов. После ликвидации уничтоженного объекта его остаточная стоимость списывается, а налоговые последствия зависят от того, применяет ли предприятие корректировки финансового результата на разницы, предусмотренные Налоговым кодексом.

Для предприятия, не применяющего налоговые корректировки, стоимость уничтоженного основного средства списывается по правилам бухгалтерского учета. Его остаточная стоимость включается в расходы и уменьшает сумму, из которой рассчитывается налог на прибыль. Право не применять большинство налоговых корректировок имеют предприятия, годовой доход которых не превышает 40 миллионов гривен, если они приняли соответствующее решение.

Для предприятий, применяющих налоговые корректировки, правило иное. У них бухгалтерская и налоговая остаточная стоимость основного средства могут отличаться. Поэтому при расчете налога бухгалтерскую остаточную стоимость уничтоженного имущества заменяют на налоговую остаточную стоимость. Именно налоговая остаточная стоимость уничтоженного основного средства уменьшает базу, из которой рассчитывается налог на прибыль.

Нужно ли начислять НДС на уничтоженное имущество

Чтобы понять, почему после уничтожения имущества вообще возникает вопрос о НДС, стоит кратко объяснить, как работает этот налог. Например, предприятие покупает для своей работы стул за 100 гривен плюс 20 гривен НДС и выплачивает продавцу все 120 гривен. При предусмотренных законом условиях эти 20 гривен предприятие включает в налоговый кредит. Он уменьшает общую сумму НДС, которую предприятие должно уплатить государству по результатам своей деятельности. Продавать именно этот стул для этого не требуется.

Например, если за определенный период предприятие начислило покупателям 1000 гривен НДС, а при приобретении товаров и имущества для своей деятельности получило право на 250 гривен налогового кредита, то в итоге к уплате государству останется 750 гривен. То есть налоговый кредит дает вполне реальный результат, хотя приобретенные вещи предприятие может использовать самостоятельно, а не перепродавать.

Если приобретенное с НДС имущество уничтожено, возникает вопрос: нужно ли предприятию компенсировать налоговый кредит, которым оно уже воспользовалось. Для имущества, уничтоженного или утраченного вследствие обстоятельств непреодолимой силы во время военного или чрезвычайного положения, действует специальное правило: компенсирующие налоговые обязательства по НДС предприятию не начисляются, а налоговый кредит, сформированный при приобретении такого имущества, не корректируется.

Для применения этого правила важно подтвердить, что имущество было уничтожено или утрачено именно вследствие обстоятельств непреодолимой силы. ГНаС в отношении уничтоженных товаров требует соответствующие первичные документы и сертификат о форс-мажорных обстоятельствах, выданный Торгово-промышленной палатой Украины или уполномоченной ею региональной торгово-промышленной палатой.

Отдельное правило необходимо учитывать при списании основных средств — например, оборудования, автомобиля или здания. Если предприятие ликвидирует такой объект по собственному решению, для целей НДС это, по общему правилу, приравнивается к его поставке. Но если основные средства уничтожены или разрушены вследствие обстоятельств непреодолимой силы и это надлежащим образом подтверждено, НДС в связи с такой ликвидацией не начисляется.

Что делать, если во время обстрела уничтожены бухгалтерские и первичные документы

Если в результате обстрела предприятие утратило первичные документы, по общему правилу об этом необходимо письменно уведомить налоговую службу в течение пяти дней со дня утраты, повреждения или уничтожения документов. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие событие, приведшее к их утрате. Если речь идет о документах, связанных с таможенным оформлением, необходимо также уведомить соответствующий контролирующий орган, который осуществлял такое оформление или предоставлял предусмотренные Таможенным кодексом разрешения или авторизации.

По общему правилу утраченные документы необходимо восстановить в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в налоговую. Если из-за отсутствия этих документов ГНС не может провести налоговую проверку, проверку могут отложить до восстановления и предоставления документов, но не более чем на 120 дней.

В то же время для части бизнеса во время войны действует специальный порядок. Им могут воспользоваться плательщики, которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или временно оккупированных территориях и из-за войны утратили первичные документы или не могут безопасно их вывезти. В таком случае в налоговую подают уведомление в произвольной форме. В нем указывают обстоятельства утраты документов, соответствующие налоговые периоды и общий перечень утраченных документов — по возможности с их реквизитами. Уведомление подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Такое уведомление имеет важные последствия. В соответствии со специальным порядком отсутствие первичных документов само по себе не позволяет налоговой службе поставить под сомнение показатели отчетности за указанные периоды. Также в отношении этих периодов действует защита от документальных проверок.

Подчеркнем, что специальный порядок действует только для плательщиков, которые работали на территориях активных боевых действий или временно оккупированных территориях.

Уведомление в соответствии со специальным военным порядком можно подать через меню «Переписка с ГНС» в Электронном кабинете в налоговую инспекцию по основному месту учета. Устное уведомление можно подать через действующий центр обслуживания плательщиков лично, через уполномоченное лицо или по почте с уведомлением о вручении и описью вложений.

Олег Пархітько